公益性捐贈(zèng)是指公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)(簡(jiǎn)稱公益性捐贈(zèng))，是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。對(duì)公益性捐贈(zèng)未必都免稅，需要進(jìn)行稅收籌劃。

(1)公益性捐贈(zèng)的條件限制

國(guó)家為了鼓勵(lì)社會(huì)公益性的捐贈(zèng)，在新企業(yè)所得稅法中規(guī)定了一定的優(yōu)惠條款，但要滿足規(guī)定的前提條件。公益性捐贈(zèng)只有在滿足這些條件后才可能得到全額免稅，否則便應(yīng)全額或部分繳納稅款。

首先，捐贈(zèng)應(yīng)該通過(guò)特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行。其次，捐贈(zèng)必須針對(duì)特定的對(duì)象。再次，捐贈(zèng)有一定的限額規(guī)定?！锻馍掏顿Y企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，外資企業(yè)通過(guò)特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支。納稅人經(jīng)過(guò)特定程序進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，除了外資企業(yè)可以全額扣除外，都有限額規(guī)定：

《個(gè)人所得稅》規(guī)定，個(gè)人通過(guò)特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：國(guó)內(nèi)一般性企業(yè)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除;金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)可據(jù)實(shí)扣除;向紅十字會(huì)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除;向綠化基金會(huì)的捐贈(zèng)，可按稅法規(guī)定的比例在所得稅前扣除;向特定文化藝術(shù)等事業(yè)的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予抵扣。最后，捐贈(zèng)所免的是所得稅，對(duì)于這些物資應(yīng)該繳納的增值稅稅法并沒(méi)有規(guī)定予以免征。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第八款規(guī)定，“將資產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償捐贈(zèng)他人，應(yīng)視同銷售貨物行為”。公益性捐贈(zèng)屬于稅法中的“無(wú)償贈(zèng)送他人”的范圍，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

(2)通過(guò)特定機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的籌劃

如果納稅人不通過(guò)特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行捐贈(zèng)，則不能夠享受稅收優(yōu)惠，因此，該項(xiàng)籌劃的關(guān)鍵就是想辦法將捐贈(zèng)通過(guò)特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

可見(jiàn)，捐贈(zèng)也是需要籌劃的，否則適得其反，還要被追繳稅款和罰款。而實(shí)際上籌劃很簡(jiǎn)單，只要張某在捐贈(zèng)時(shí)通過(guò)特定機(jī)構(gòu)進(jìn)行就可以了。當(dāng)然，抵扣有一定的限額規(guī)定，因此要想全額免稅，應(yīng)該在此基礎(chǔ)上進(jìn)行其他的籌劃。

(3)利用捐贈(zèng)限額的籌劃

企業(yè)要想捐贈(zèng)全額免稅，就要在捐贈(zèng)限額上進(jìn)行籌劃。對(duì)于捐贈(zèng)額的籌劃可以從兩方面進(jìn)行：

企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)捐贈(zèng)金額已經(jīng)超過(guò)了可扣除的限額，則在納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)自行調(diào)整減除或分次捐贈(zèng)，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)稅的同時(shí)另計(jì)少繳稅款的利息甚至罰款。比如上述張某可以考慮分次捐贈(zèng)，因?yàn)楣媸聵I(yè)需要長(zhǎng)期性的支持，如果張某每次獲得勞務(wù)報(bào)酬款項(xiàng)或其他收入時(shí)，都在扣除限額內(nèi)進(jìn)行捐贈(zèng)，經(jīng)過(guò)多次捐贈(zèng)，使得總額達(dá)到20萬(wàn)元，同樣也能達(dá)到改善家鄉(xiāng)教育現(xiàn)狀的目的，而且還能夠免繳稅款。這樣就會(huì)以最小的代價(jià)獲得最大的捐贈(zèng)效果。

如果無(wú)法減除扣除金額，則盡可能選擇扣除限額較大的捐贈(zèng)對(duì)象、。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)針對(duì)不同對(duì)象進(jìn)行的捐贈(zèng)，其扣除限額大不一樣，有3%、10%及全額扣除。如果有些企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)就是為了某些特定目的，如支持教育事業(yè)的發(fā)展，那么這種籌劃便不可行。但現(xiàn)實(shí)中，很多企業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)是想獲得較好的社會(huì)影響，為自己塑造一個(gè)良好的社會(huì)公眾形象，相當(dāng)于無(wú)形的廣告。如果是這樣，則無(wú)論捐贈(zèng)哪個(gè)行業(yè)都無(wú)所謂，這時(shí)這種籌劃便有了存在的基礎(chǔ)。

(4)同時(shí)獲得多種收入的捐贈(zèng)籌劃

納稅人同時(shí)獲得多種收入，可以用不同的收入進(jìn)行捐贈(zèng)，所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)卻存在很大差異。

在納稅人同時(shí)獲得多種收入時(shí)，到底該選擇哪種收入進(jìn)行捐贈(zèng)，既能夠達(dá)到捐贈(zèng)效果，又不需要多繳稅款呢?應(yīng)遵循的原則為：首先，應(yīng)選擇適用稅率較高的收入進(jìn)行捐贈(zèng)。高稅率的收入應(yīng)該繳納的稅款較多，如果進(jìn)行捐贈(zèng)，則可以較多地減少應(yīng)繳稅款。其次，應(yīng)選擇收入數(shù)量足以滿足抵扣限額要求的收入進(jìn)行捐贈(zèng)，如果一項(xiàng)收入數(shù)量較少，對(duì)其進(jìn)行捐贈(zèng)則可能會(huì)出現(xiàn)捐贈(zèng)款項(xiàng)不能全額抵扣的情況。

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