作為我國多層次資本市場的重要組成部分,截止2020年4月3日目前有掛牌公司8745家,其中創(chuàng)新層660家,基礎(chǔ)層8085家.精選層作為改革的重要一環(huán),目前正在有序的推進(jìn)中,目前已有多家公司發(fā)布了進(jìn)軍精選層的相關(guān)公告.這些公司不僅具有領(lǐng)先的技術(shù)與市場地位,個別企業(yè)更是行業(yè)中細(xì)分領(lǐng)軍企業(yè).
公司作為非上市公眾公司,其股東個人所得稅問題也被受關(guān)注,主要為兩方面,第一股份轉(zhuǎn)讓個人所得稅問題,第二股息紅利個人所得稅問題.
關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票個人所得稅問題,2018年12月7日財政部、稅務(wù)總局、證監(jiān)會三部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》的規(guī)定:
一、自2018年11月1日(含)起,對個人轉(zhuǎn)讓掛牌公司非原始股取得的所得,暫免征收個人所得稅.本通知所稱非原始股是指個人在掛牌公司掛牌后取得的股票,以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股.
二、對個人轉(zhuǎn)讓掛牌公司原始股取得的所得,按照”財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅.本通知所稱原始股是指個人在掛牌公司掛牌前取得的股票,以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股.
三、2019年9月1日之前,個人轉(zhuǎn)讓掛牌公司原始股的個人所得稅,征收管理辦法按照現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,以股票受讓方為扣繳義務(wù)人,由被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理.
自2019年9月1日(含)起,個人轉(zhuǎn)讓掛牌公司原始股的個人所得稅,以股票托管的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人,由股票托管的證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理.具體征收管理辦法參照《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2009〕167號)和《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財稅〔2010〕)70號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行.
四、2018年11月1日之前,個人轉(zhuǎn)讓掛牌公司非原始股,尚未進(jìn)行稅收處理的,可比照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行,已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的,不再進(jìn)行稅收調(diào)整.
五、中國證券登記結(jié)算公司應(yīng)當(dāng)在登記結(jié)算系統(tǒng)內(nèi)明確區(qū)分原始股和非原始股.中國證券登記結(jié)算公司、證券公司及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)積極配合財政、稅務(wù)部門做好相關(guān)工作.
簡單理解就是:市場原始股轉(zhuǎn)讓所得需繳納個人所得稅,投資者通過掛牌公司在掛牌后定向增發(fā)取得的股票以及二級市場投資者交易所得無需繳納個人所得稅.
同時對于是否為原始股,《通知》中已要求中國證券登記結(jié)算公司在登記結(jié)算系統(tǒng)內(nèi)明確區(qū)分原始股和非原始股,以便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行區(qū)分和稅收征管.
在實務(wù)工作中,如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的,不能準(zhǔn)確計算限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi).即在股票交易的同時,中登先按照股價的15%以及合理稅費(fèi)作為成本,計算增值額,然后扣繳20%個稅,扣完后在到股票托管的證券機(jī)構(gòu)辦理匯繳手續(xù).
比如原始股東甲按照2元/股的價格二級市場證券賣出12萬股,則收入為24萬元,扣繳個稅24萬*（1-15%）*20%=4.08萬元.如甲實際每股成本高于0.30元,則其需要在券商的幫助下到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù).
關(guān)于股息紅利個人所得稅問題,財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》明確,個人持有掛牌公司的股票,持股期限超過1年的,對股息紅利所得暫免征收個人所得稅.個人持有掛牌公司的股票,持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的,其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個月以上至1年（含1年）的,其股息紅利所得暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額;上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅.
本公告所稱掛牌公司是指股票在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)公開轉(zhuǎn)讓的非上市公眾公司;持股期限是指個人取得掛牌公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間.
本公告自2019年7月1日起至2024年6月30日止執(zhí)行,掛牌公司、兩網(wǎng)公司、退市公司派發(fā)股息紅利,股權(quán)登記日在2019年7月1日至2024年6月30日的,股息紅利所得按照本公告的規(guī)定執(zhí)行.本公告實施之日個人投資者證券賬戶已持有的掛牌公司、兩網(wǎng)公司、退市公司股票,其持股時間自取得之日起計算.