案例情況

某建筑服務(wù)公司公司向某實(shí)業(yè)公司提供工程服務(wù)，總金額5000萬元，合同約定，簽約后實(shí)業(yè)公司向建筑服務(wù)公司預(yù)付20%的款項(xiàng)即1000萬元的預(yù)付款，但是該建筑服務(wù)公司目前因?yàn)楝F(xiàn)金流比較緊張，想要延遲繳納該筆預(yù)收款的增值稅。根據(jù)增值稅條例規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收論銷售款項(xiàng)或者取得索要取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。因此，如果是預(yù)收實(shí)業(yè)公司20%的款項(xiàng)就應(yīng)該中報(bào)納稅。“定金”的法律定義是指合同當(dāng)事人為保證合同被履行，由一方當(dāng)事人預(yù)先向?qū)Ψ浇桓兑欢〝?shù)額的錢款。企業(yè)收取的是保證履約的定金，也不開具發(fā)票，不屬于預(yù)收款項(xiàng)，則收到定金不用申報(bào)納稅。該案例可以將合同約定的預(yù)付款改成定金，將合同價(jià)款 20%的預(yù)付款改為定金。當(dāng)定金轉(zhuǎn)作貨款時(shí)，則必須申報(bào)納稅。因此，利用預(yù)付款改成定金的方式可以打納稅的時(shí)間差。

所以只需要將該筆預(yù)收款修改為定金即可延遲納稅了。

納稅情況對比

籌劃前，收到預(yù)收賬款應(yīng)繳增值稅 =5000 x20%X 9%=90(萬元)。
籌劃后，收到定金應(yīng)繳增值稅 =0(萬元)。

政策對比

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)) 附件 1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為:
(一) 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收論銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天
收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者銷售完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期; 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。